En desarrollo de su trabajo para empresas privadas, los auditores deben cumplir una serie de normas profesionales, denominadas Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. En muchas jurisdicciones, se emplea un conjunto de normas cuyo origen fueron las declaraciones (Statement on Auditing Estándar – SAS, por sus siglas en inglés), emitidas por la Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board - ASB) del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA, por sus siglas en inglés) y se constituyen en los principios y requisitos que deben observar necesariamente los auditores en el desempeño de sus labores durante todo el proceso de auditoría, cuyo cumplimiento garantizará un trabajo profesional y una opinión técnica.
En general, es posible agrupar las normas de auditoría en tres categorías:
Normas generales,
Normas de trabajo de campo y
Normas de presentación de informes.
Las normas son estándares mínimos para la ejecución de una auditoría. Cada compromiso de auditoría puede requerir que se realice un trabajo de auditoría más allá del especificado en las normas, con el propósito de emitir adecuadamente una opinión sobre un conjunto de estados financieros. Se presenta a continuación una síntesis de las normas:
Normas generales:
Suelen hacer referencia a las condiciones y características de quien realiza el trabajo. Se refieren a lo siguiente:
La auditoría debe ser realizada por un auditor que tenga una formación y competencia adecuadas. Para el efecto, el auditor debe tener educación y experiencia, así como mantenerse actualizado, mediante educación continua para permanecer actualizado en el campo de la auditoría.
El auditor debe ser independiente en realidad y apariencia.
El auditor debe tener debido cuidado profesional en la realización de sus tareas de auditoría.
Normas de trabajo de campo:
Suelen referirse a la manera de ejecutar la labor:
El trabajo está adecuadamente planeado y los asistentes debe estar debidamente supervisados.
El auditor debe obtener una comprensión del cliente y sus procedimientos de control interno para que pueda planificar su auditoría, incluyendo la naturaleza, el tiempo y el alcance de sus pruebas y procedimientos.
Las evidencias y pruebas obtenidas durante la auditoría deben ser suficientes y competentes para respaldar las cifras de los estados financieros preparados por la dirección y las afirmaciones del informe.
Normas de presentación de informes
Estas normas hacen referencia a las consideraciones respecto de la emisión del informe:
En una auditoría financiera, debe indicarse claramente si los estados financieros se prepararon conforme a los principios y prácticas contables que se emplean en la jurisdicción respectiva y de manera consistente para todas las cuentas.
El auditor debe expresar si el cliente proporcionó cualquier información adicional necesaria para obtener una debida comprensión de las cifras de los estados financieros.
El auditor debe incluir su opinión sobre si los estados financieros reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa sometida a auditoría.
Ahora bien, las normas y/o legislaciones de diferentes países o regiones han incorporado temas adicionales en las normas de auditoría. Por ejemplo, el uso del trabajo de expertos, sucesos presentados luego del cierre de estados financieros, requisitos para trabajos específicos, entre otros.
Si bien el enfoque principal de las normas de auditoría generalmente aceptadas está dado por la auditoría financiera, ello no obsta para que sean aplicadas en lo pertinente, en cualquier trabajo de auditoría. Las normas de auditoría para el sector público y para otros trabajos de auditoría, comparten los principios y orientaciones fundamentales.
